מיסים ומיסוי

עבירות מס טכניות הינן עבירות שנעשו עקב טעות טכנית ושלא הייתה בהם כוונה להעלים הכנסות. בין עבירות המס הטכניות ניתן למנות את העבירות : אי הגשת הצהרת הון, אי ניכוי מס במקור, אי הגשת דוח שנתי למס הכנסה, אי העברת מס שנוכה על פי פקודת מס הכנסה ועוד.

כתבי האישום בעבירות אלו מוגשים על ידי תביעות מס הכנסה, והחוק קובע עד שנת מאסר בפועל בגין עבירות מס הכנסה אלו.

מגמת הענישה בבית המשפט בגין עבירות מס הכנסה המוגדרות כעבירות מס הכנסה טכניות משתנה בהתאם להתרשמותו של בית המשפט על כוונתו של הנישום ועל דרכי פעולתו. במידה ובית המשפט יתרשם כי העבירה בוצעה ללא כוונה פלילית ו/או אם המחדלים שבגינם הוגש כתב האישום הוסרו אזי ניתן לראות כי בתי המשפט מקלים על הנישום והעונש שיוטל על הנישום הינו קנס מנהלי בלבד או קנס כספי באם יתרשם בית המשפט כי הנישום לא פעל להסרת מחדליו ו/או שבית המשפט יתרשם כי אכן הייתה כוונה פלילית אזי העונש שיוטל על הנישום יהיה כבד יותר והעונש שיוטל על העבריין בגין עבירות מס הכנסה הללו יהיה מאסר בפועל.

עבירות מס מהותיות הינן עבירות חמורות, כאלו שנעשו במכוון למטרות של העלמת מס ו/או התחמקות מתשלום מס. בין עבירות המס המהותיות ניתן למנות את העבירות : השמטת הכנסות, חשבוניות פיקטיביות, העלמת מס, ניהול פנקסי חשבוניות כוזבים, הגשת דוחות כוזבים, סיוע לאחר ביצוע עבירות מס.

כתבי האישום בעבירות מהותיות של העלמת הכנסות מוגשים על ידי הפרקליטויות השונות. העונש המקסימאלי הקבוע בפקודת מס הכנסה בגין כל עבירה כזו הינו עד 5 שנות מאסר, ובנסיבות מחמירות – עד 7 שנות מאסר בפועל.

הליך גילוי מרצון הינו הליך המכשיר חשבונות בנק בחו"ל ו/או נכסים ו/או הכנסות שלא דווחו לרשויות המס נועד לעודד נישומים שביצעו עבירות מסים לדווח על כך, לשלם ולהסיר את המחדל שבוצע. במסגרת ההליך, הנישום משלם את המס הנדרש, מנטרל כל חשיפה פלילית ומסדיר את חבות המס האזרחית עקב המחדל, ללא הותרת כתם על הנישום, ללא חקירתו וללא נקיטת הליך של רישום פלילי כנגדו

הליך הגילוי מרצון המוצע הוא הליך ישן שאין בו כל חידוש חוץ מהפרסום שלו כרגע, מאז ומתמיד היה קיים הליך כזה.

הליך גילוי מרצון עדיף שיעשה ע״י עו״ד, מהסיבה הפשוטה שרק אצל עו״ד קיים חיסיון עו״ד לקוח מה שלא מתקיים אצל רו״ח. מכאן שכאשר לקוח מספר לרו״ח משהו בשעה שרשות המיסים או מי מטעמה כגון חקירות מס הכנסה או חקירות מע״מ דורשת פרטים מאותו רואה חשבון, הוא חייב להשיב. בשונה מעורך דין שעה שלקוח מספר לו את הסיפור , הסיפור וכל הפרטים נעטפים וחוסים בחיסיון עו״ד לקוח.

חיסיון זה הוא אבן יסוד חשובה בביצוע הליך כזה של גילוי מרצון, שכן בהליך ישנם שלבים מסוימים שעו״ד יודע פרטים מפלילים ועדיין אינו סוגר את העסקה עם הרשות כל שלב הביניים הזה הוא השלב הקריטי ואין צורך לעניות דעתי לפרט על כך, כל אדם יודע ומבין שמי שהסתיר כספים במשך שנים קימת רגישות בטיפול בהם.
לאחר שהגענו למסקנה כי חשוב יהיה זה העו"ד שמבצע את הליך הגילוי מרצון, צריך לחשוב על דבר נוסף, הליך כזה דורש ידע מקצועי מאד ספציפי בתחום המיסוי ועוד יותר בתחום המיסוי הבינלאומי שזה דווקא עולמם של הרו״ח שכן אז קיים קונפליקט במה לבחור.

עוד דבר מהותי שצריך האזרח לדעת כי הליך כזה שמבוצע לא נכון יכול להעביר אותו בצורה מהירה מ… נישום ל…. נאשם.

וגם, היקף המס שישולם כתוצאה מניתוח מהות החיוב במס בצורה לא מקצועית יכול להביא לשינוי הגדול בין חיוב במס של 50% לבין חיוב במס קטן עד כדי 0%, ונכון יהיה להגיד שאין מצב שגלוי מרצון אחד דומה לגילוי מרצון אחר כל מקרה הוא לגופו ולמרות הכותרת הדומה ״גילוי מרצון״ המהות שונה בתכלית בין מקרה למקרה.
לאחר שהסכמנו שצריך שעו״ד יעשה זאת וסיכמנו שהוא צריך ידע של רואה חשבון מנוסה במיסוי בינלאומי, למעשה הבנו שצריך סמכויות של עו״ד עם ידע של רואה חשבון.

לזה הייתי ממליץ להוסיף ניסיון בעבודה מול רשות המיסים בתחום האזרחי ועוד מוסיף ניסיון בעבודה בתחום המיסוי הפלילי מול הרשות.
כאלה ישנם בודדים.

ברור לכולנו שניסיון בעבודה מול רשות המיסים בדרך כלל יש ניסיון אזרחי או ניסיון פלילי. נדירים המקרים שנמצא עו״ד עם ניסיון אזרחי ופלילי גם יחד

אבל אין ודאי מחלוקת כי ניסיון כזה עדיף שיבוא מכאלה שעבדו במערכת המס שנים מבפנים ועוד יותר שעבדו גם בתחום האזרחי וגם בתחום הפלילי.

מדובר בהסתרת מס מהשלטונות בדרכים בלתי חוקיות במטרה להקטין את גובה המס המשולם על ידי הנישום, לרבות מסירת דוחות כוזבים לרשויות.

רשות המסים רואה בעבירות אלו כעבירות של הפרט נגד החברה בשל הכרסום בקופת האוצר הציבורית והעוול שנגרם לאזרח משלם המסים.

לרוב העלמות מס באות לידי ביטוי כדלקמן:

• אי דיווח לרשויות המס על הכנסות על מנת להפחית את גובה ההכנסה המדווחת, החייבת במס.
• העברת דיווח כוזב על עסקאות פיקטיביות, דהיינו הצגת חשבונית שאין מאחוריה עסקת אמת.
• הצגת הוצאות פרטיות כהוצאות עסקיות.
• דיווח כוזב לרשויות המס על מנת לזכות בהטבות (למשל, לדווח על מגורים באזור המזכה בהקלות מס

בשל ריבוי החוקים והתקנות וכן, בשל מורכבות ההיבטים הכלכליים והמשפטיים, לא אחת נותר הנישום אובד עצות למול הרשויות ונדרש לייעוץ לצורך תכנון מס יעיל ונבון או לצורך ייצוגו בפני הרשויות והערכאות המשפטיות.

מע"מ או מס ערך מוסף הינו מס המוטל על צריכה והינו למעשה מס עקיף המוטל על הצרכן הפרטי הסופי המע"מ נכלל במחירם של מוצרים ושירותים כאחוז ממחירם והוא יכול להיות בעל שיעור אחיד או בשיעור משתנה ו/או מדורג.

את עבירות המע"מ מחלק חוק מס ערך מוסף ל-2 סוגים שונים של עבירות, עבירות מע"מ טכניות ועבירות מע"מ מהותיות.

עבירות מע"מ טכניות:
עבירות מע"מ טכניות הן עבירות שבמסגרתן פועל הנישום בניגוד להוראותיו הטכניות של חוק המע"מ. דוגמאות לעבירות מע"מ טכניות: איחור בביצוע תשלום, אי הגשת דו"ח מע"מ במועד, אי ניהול פנקסי חשבונות, אי הוצאת חשבונית מס כנדרש, אי רישום תקבולים, סירוב למסירת מידע או מסמך על פי דרישה, טעות חישוב ללא הסבר סביר, היעדר תוספת מע"מ בחשבונית וכדומה.

על אף שמדובר לכאורה בעבירות ברמת חומרה נמוכה, עדיין מדובר בעבירות פליליות שהעונש החל עליהן עומד על שנת מאסר בפועל על כל עבירה.

מגמת הענישה בבית המשפט בגין עבירות מע"מ המוגדרות כעבירות מע"מ טכניות משתנה בהתאם להתרשמותו של בית המשפט על כוונתו של הנישום ועל דרכי פעולתו. במידה ובית המשפט יתרשם כי העבירה בוצעה ללא כוונה פלילית ו/או אם המחדלים שבגינם הוגש כתב האישום הוסרו אזי ניתן לראות כי בתי המשפט מקלים על הנישום והעונש שיוטל על הנישום הינו קנס מנהלי בלבד או קנס כספי. באם יתרשם בית המשפט כי הנישום לא פעל להסרת מחדליו ו/או שבית המשפט יתרשם כי אכן הייתה כוונה פלילית אזי העונש שיוטל על הנישום יהיה כבד יותר והעונש שיוטל על העבריין בגין עבירות מס הכנסה הללו יהיה מאסר בפועל.

עבירות מע"מ מהותיות:
עבירות מע"מ מהותיות הן עבירות ישנה כוונת זדון של הנישום להתחמק מתשלום המס, או לייצר רווח כספי באמצעות מנגנון המס. דוגמאות לעבירות מע"מ מהותיות: ניהול פנקסי חשבונות כוזבים, הפקת חשבוניות פיקטיביות, ניכוי מס תשומות ללא אסמכתא מתאימה, זיוף, מרמה, הסתרה או השמדה של מסמכים ועוד..
העונש המקסימאלי הקבוע בפקודת מס הכנסה בגין כל עבירה כזו הינו עד 5 שנות מאסר, ובנסיבות מחמירות – עד 7 שנות מאסר בפועל.

לעיתים קרובות בעת מכירה או קנייה של נכנס אנו נתקלים בדרישת תשלום מס על המכירה או הקנייה.

במקרים מסוג זה יתכן כי המס המוטל על מכירת הנכס או רכישתו הינו מס גבוהה אשר מייתר את כדאיות העסקה, על כן חובה להיוועץ מראש עם עורך דין מיסוי מקרקעין בתכנון מס מקצועי ומדויק וזאת מראש וטרם ביצוע הפעולה בנכס. תכנון מס והיוועצות עם עורך דין מיסוי מקרקעין הינה הכרחית וחשובה גם אם אתם חושבים שהפעולה בנכס איננה מחויבת במס. תכנון נכון על ידי עורך דין מיסוי מקרקעין של מס השבח, מס רכישה והיטל השבחה יכול למנוע חבות מס בעסקאות עתידיות. עורך דין מיסוי מקרקעין יכול למנוע הוצאות כספיות כבדות ותשלומי מס מיותרים.

על עורך דין המומחה במיסוי מקרקעין להיות מנוסה, מקצועי ומעודכן בשינויי החוק המשתנים מעת לעת וזאת על מנת ליידע ולהתריע את הלקוח בפני אילו תשלומי מס יוטלו עליו עוד בטרם ביצוע העסקה.

על עורך דין מיסוי מקרקעין מוטלת החובה לפעול במקצועיות לבחור במסלול המשתלם ביותר עבור הלקוח ולהתריע במקרים בהם חבות המס מייתרת את כדאיותה הכלכלית של העסקה.

תחום המיסוי ותחום מיסוי המקרקעין בפרט הינו תחום סבוך ומורכב הדורש ידע, ניסוין והבנה מדוקדקת בפרטים ולכן בבואך לבצע עסקה במקרקעין יש להיוועץ עם עורך דין אשר מומחה במיסוי מקרקעין בטרם ביצוע העסקה ייעוץ מקצועי על ידי עורך דין מיסוי מקרקעין יכול לחסוך ללקוחות כספים רבים ואף להצילם מביצוע עסקה שאין בה כדאיות כלכלית.

תחום מיסוי המקרקעין נחשב לאחד הנושאים המורכבים והסבוכים בתחום המשפט והמיסוי בפרט כל עסקה במקרקעין חייבת במס: מס שבח, מס רכישה או היטל השבחה. החוק מתיר פטורים שונים ו/או מסלולים שונים המאפשרים במקרים מסוימים להימנע מתשלום מס בהתאם לעסקה או להפחית ואף לדחות ולפרוס את התשלום. המיסים וההיטלים המוטלים על הרוכש ו/או הקונה נכס במקרקעין חולשים על מקרים מגוונים ונוגעים במגוון רחב של עסקאות מכר, ברישום והעברות באם שנעשו בתמורה ובאם שנעשו שלא בתמורה, על זכויות בניה, היתרים ועוד'.

מס שבח:
מס שבח הוא מס שחל על המוכר בעת מכירת הנכס. אדם המוכר נכס במחיר גבוה יותר מזה ששילם עליו בעת רכישתו, צריך לשלם מס על הרווחים שלו. מס שבח הוא מס המקביל למס על רווחי הון.

מס השבח בוחן את הרווח שנוצר למוכר בעת מכירת הנכס אל מול המחיר ששילם עליו בעת רכישתו ואל מול ההוצאות שהוציא עליו כדי להשביח אותו במהלך התקופה שהחזיק בו.

מומלץ להיוועץ עם עו"ד בדיני מקרקעין בעל הבנה ודי במיסים

מס רכישה:

החוק קובע כי כל מי שרוכש מקרקעין, נכס או זכות חייב בתשלום מס רכישה בשיעור שנקבע עפ"י חוק, ועליו לשלם זאת תוך תקופה מסוימת מיום הרכישה והוא כולל מדרגות מס שונות בהתאם לגובה עלות הרכישה.

היטל השבחה:
מס היטל השבחה מוטל על בעל הנכס כאשר מחיר הנכס עולה בעקבות פעולה תכנונית של הוועדה המקומית. פעולה תכנונית זו מעלה את שווי ערך הדירה ועל עליית שווי הדירה יש לשלם מס היטל השבחה. מס היטל השבחה משולם בעת מכירת הדירה ומוטל על המוכר.

מע"מ:
מע"מ חל על "עסקה", קרי, מכירת נכס אשר נוכה מס התשומות שהוטל על מכירתו למוכר ועל "עסקת אקראי". מי שיכול לנכות מס תשומות הוא "עוסק" כהגדרתו בחוק, "מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד כספי, וכן מי שעושה "עסקת אקראי".